Учет и аудит расчетов по коммерческому кредиту — реферат

Правоотношения сторон по договору займа и кредита в России регулируются главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
По договору займа денежных средств одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги. Заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ) .
Займ может осуществляться (ст. 807 ГК РФ) путем передачи в собственность других вещей, определенных родовыми признаками (товарный займ), заемщик обязан возвратить заимодателю равное количество других полученных им вещей того же рода и качества в срок, определенный договором.
В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Так сказано в п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда (п. 3 ст. 809 ГК РФ):
- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-икратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Таким образом, если договор займа денег (кредита) предполагается беспроцентным, это должно быть прямо указано в договоре.
Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ) .
Отношения по кредитному договору регулируются ст. 819 и 820 ГК РФ. Кредитный договор оформляется с кредитной организацией, он обязательно процентный. В остальном к нему применяются правила, установленные для договора займа, если в самом кредитном договоре не установлено иное. В частности, к кредитам могут применяться правила о целевом займе (ст. 814 ГК РФ), включая предоставление кредитору возможности контролировать целевое использование кредита и прекращать кредитование в одностороннем порядке при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.
Согласно ст. 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от полного или частичного предоставления кредита, если существуют обстоятельства, свидетельствующие о невозможности возврата суммы кредита в срок. Например, при неплатежеспособности должника. С другой стороны, и заемщик не может быть принужден к получению, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.
После подписания кредитного договора банк открывает на имя заемщика отдельный ссудный счет. Выдача наличных денег непосредственно со ссудного счета заемщика, как правило, не производится.
Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключают договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:
- общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре (лимит выдачи);
- в период действия кредитного договора размер долговых обязательств заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита (лимит обязательств).
Кредитование может осуществляться путем "кредитования счета" (ст. 850 ГК РФ). В этом случае банк оплачивает требования кредиторов своего клиента (заемщика) в пределах обусловленного договором лимита даже при отсутствии средств на счете клиента либо на большую сумму, чем находится на счете. Такой кредит называется овердрафтом. Лимит, обычно, составляет определенный процент от среднемесячного оборота средств по счету фирмы .
Отражая в бухгалтерском учете кредиты и займы в 2009-2010 годах, нужно руководствоваться новым документом: Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Данный документ утвержден приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н и зарегистрирован Минюстом России 27 октября 2008 г. N 12523.
Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) следует отражать в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторскую задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008) .
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам должен быть организован на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответственно. На счете 66 учитываются кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев, а на счете 67 следует учитывать кредиты и займы, полученные на срок, превышающий 12 месяцев . В ПБУ 15/2008 задолженность организации по полученным займам и кредитам больше не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В то же время методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций предусматривают представление в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные . Данный факт может оказать существенное влияние на финансово-экономические показатели организации.
Согласно требованиям п. 3 ПБУ 15/2008 расходы организации по займам (кредитам) разделены теперь на два вида:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам .
Пунктом 3 ПБУ 15/2008 также устанавливается перечень дополнительных расходов, которыми являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, например, кредитному брокеру;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу (юридическую, экономическую или иную) договора займа (кредита);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов), например расходы, связанные с независимой оценкой имущества, передаваемого в залог как обеспечение кредита.
Отметим, что, хотя перечень иных дополнительных расходов на получение кредита (займа) является открытым, следует понимать, что речь идет только о расходах, непосредственно связанных с получением кредитов и займов. Кроме того, в отличие от ранее действовавшего ПБУ 15/01, перечень дополнительных расходов, связанных с получением кредитов и займов, сокращен. В частности, расходы организации, связанные с осуществлением копировально-множительных работ, уплатой налогов и сборов, потреблением услуг связи и не вошедшие в новый перечень дополнительных расходов, теперь не следует относить к расходам по займам и кредитам. Если у организации возникают такие расходы, то они должны быть учтены на счете 26 "Общехозяйственные расходы" .
Согласно требованиям ПБУ 15/2008 расходы в виде процентов по займам (кредитам) следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства, для чего к балансовому счету 66 (или 67) необходимо открыть соответствующие субсчета, например 66-1 (67-1) "Расчеты по основной сумме долга", 66-2 (67-2) "Расчеты по процентам" .
Следует также обратить внимание на следующую новацию ПБУ 15/2008: проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), подлежат включению в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Комментарии: