Учет и аудит расчетов по коммерческому кредиту — реферат

Порядок признания и отражения в учете расходов по кредитам и займам зависит от того, на какие цели получены заемные средства. Кредит можно получить для пополнения оборотных средств или для инвестиционной деятельности. Ниже рассмотрим порядок учета заемных средств в зависимости от их целевого назначения.
Ниже нами будет рассмотрена методика учета расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам в соответствии с требованиями законодательства на современном этапе.

1.2. Учет кредитов на инвестиционную деятельность и пополнение оборотных средств

ПБУ 15/2008 введено новое понятие инвестиционного актива. Под инвестиционным активом в целях ПБУ 15/2008 следует понимать объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Таким образом, ПБУ 15/2008 расширяет перечень имущества, признаваемого инвестиционными активами .
Для включения процентов по кредитам и займам в стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:
- признаны в бухгалтерском учете расходы по приобретению актива, то есть организация должна осуществлять операции, связанные с капитальными вложениями и отражаемые на счете 08;
- признаны расходы по займам, связанным с приобретением актива, то есть кредитный договор или договор займа должен предусматривать уплату процентов за пользование денежными средствами;
- начаты работы по приобретению актива.
Теперь, с введением в действие ПБУ 15/2008, в стоимость инвестиционного актива следует включать только проценты, причитающиеся к уплате займодавцу (кредитору) непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Ранее, в соответствии с положениями ПБУ 15/2001, дополнительные затраты на получение заемных средств увеличивали стоимость инвестиционного актива.
Здесь уместно вспомнить о налоговом учете таких операций. Дело в том, что главой 25 НК РФ установлен иной порядок признания расходов по кредитам и займам. В частности, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по кредитам и займам независимо от целей привлечения заемных средств отражаются в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ) .
Кроме того, в стоимость амортизируемого имущества включаются все расходы на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, дополнительные расходы по привлечению заемных средств подлежат включению в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества.
Изложенные выше обстоятельства приводят к появлению вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые в соответствии с нормами ПБУ 18/02 подлежат отражению в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Стоит отметить еще одну ситуацию, при которой проценты в бухгалтерском учете не включаются в стоимость инвестиционного актива, а относятся в состав прочих расходов. Если организация начинает использовать инвестиционный актив в производстве, несмотря на незавершенность работ, проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008) .
В соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 расходы, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
- проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств .
Все вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете включены в состав прочих расходов.
В целях налогообложения прибыли согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ).
На период с 1 января по 31 декабря 2009 года приостановлено действие абзаца четвертого п. 1 ст. 269 НК РФ. В 2009 году в составе внереализационных расходов можно принимать всю сумму начисленных процентов; с 1 января 2010 года ограничения будут восстановлены. Предельная величина процентов по кредитам и займам составляет для целей налогового учета следующие размеры:
- по кредитам и займам, полученным в рублях, - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза;
- по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, - 15%.
Заключая договор кредита или займа на срок более одного года, необходимо учитывать, что сумма процентов по кредитам и займам, начисленная по ставкам большим, чем приведены в п. 1 ст. 269 НК РФ, с 1 января 2010 года не уменьшает расходы для целей налогового учета .
Изменения налогового законодательства не коснулись ограничения процентов при существенном колебании процентной ставки. Проценты по кредитам принимаются для целей налогового учета, если размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

1.3. Учет штрафных санкций по расчетам по кредитам и займам

Невозврат банковских кредитов в период всеобщего экономического кризиса является одной из актуальных проблем. Причиной этому стали многие обстоятельства, в том числе и финансовые проблемы, коснувшиеся как обычных граждан, так и юридических лиц. Рассмотрим тему невозврата кредитных средств заемщиком, который нарушает взятые обязательства и в отношении которого будут применены те самые правовые инструменты.
Итак, согласно нормам п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитом понимают денежные средства, предоставляемые банком по кредитному договору заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее .
В соответствии с требованиями п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Невозврат кредиторской задолженности влечет применение к организации штрафных санкций:
- взыскание неустойки, предусмотренной договором;
- наложение штрафов, установленных законом;
- взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата.
Согласно нормам ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения .
Дополнительно кредитная организация может взыскать с заемщика убытки, причиненные несвоевременным возвратом суммы долга. По общему правилу, убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.
Признанные организацией в добровольном порядке или по судебному решению штрафные санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед кредиторами.
В соответствии с нормами п. 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В данном случае для отражения штрафных санкций в составе кредиторской задолженности необходимы следующие первичные документы:
- акт судебного органа (при судебном решении);
- подписанное письменное согласие (при добровольном признании долгов);
- подписанный акт сверки и т.д .

Комментарии: