Аудит и счета — реферат

Согласно п.12 Указания обратной продаже на валютном рынке подлежит также ино-странная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи с:
а) возвратом авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;
б) возвратом сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками по-крытым (депонированным) аккредитивам;
в) возвратом сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по при-чине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя пла-тежа;
г) возвратом сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основа-ниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.
В течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет организация обязана представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу иностранной валюты либо заявление об осуществ-ленном ранее платеже в иностранной валюте с ее текущего валютного счета.
При непредставлении организацией такого поручения или указанного заявления на сле-дующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностран-ной валюты на специальный транзитный валютный счет уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в течение трех рабочих дней от даты депонирования продает в порядке, установленном Банком России, с зачислением суммы в руб-лях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.
При обязательной, обратной и добровольной продаже валюты организации несут расхо-ды в виде:
- разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Банка России, дейст-вующим на день продажи, которая определяется по банковским выпискам;
- вознаграждения банку за осуществление операций по продаже иностранной валюты, которое также определяется по банковским выпискам, но может подтверждаться и мемориаль-ным ордером.
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с прода-жей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтер-ском учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от прода-жи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».
Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 57- Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - валютные средства направ-лены на продажу по курсу Банка России на день продажи.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Как пра-вило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установ-ленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валюты за-числены на расчетный счет (по курсу продажи);
Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);
Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;
Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;
Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет орга-низации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных доку-ментов делается следующая запись:
Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет «Транзитный валют-ный счет» - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых вы-ражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, валют-ные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов):
Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.
Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, умень-шающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклоне-ния курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.
Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте. Как следует из пункта 11 ПБУ 15/01, такие курсовые раз-ницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в составе операционных доходов и расходов.
Таким образом, курсовые разницы по процентам в Отчете о прибылях и убытках указы-ваются по строке 090 «Прочие операционные доходы» (100 «Прочие операционные расходы»).
Несмотря на различные формулировки, определения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны. Однако если в бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на последний день отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года), то в налоговом учете курсовые разницы при

Комментарии: